不做假账，维系职业伦理

    比安然事件更早一些的巴林银行事件更让业界震惊，从而把这一个外界看来内部人员一定是循规蹈矩的行业的职业道德面纱扯了下来。巴林银行事件所表明的是：一个身居要职的职业经理要是丧失了职业道德将有多么可怕，一个创建了230年的金融品牌就这样毁于一旦。

    2001年4月16日，当时的国务院朱总理在给国家会计学院题写校训时，题到：“不做假账。”

    人们不禁要问，为什么身为一国总理，却对会计学院提了这么低的要求呢？为什么他不写：“向ＡＡＡ会计标准挺进”或“与国际会计制度接轨”呢？但从中可见，“做假账”这种违背职业道德的会计行为，已成为社会的一大公害。再后来，复旦大学教授李若山在网上发表文章时，讲了道德的社会学性质，特别是执业者个人的道德责任。

    李若山就会计师的职业道德，谈到：

    当前我国注册会计师行业的问题主要不是出现在技术上，而是出现在职业道德方面，审计过程中需要很多主观判断，比如审计抽样的范围、对客户内部控制的评价和对存货抽查范围的大小等，这些仅仅依靠技术层面的东西是解决不了的。

    国内目前的情况与美国上世纪30年代的时候一样，当时美国注册会计师的威信降到最低点。没有人相信他们，审计报告没有人看。在这种情况下，业界都在讨论技术措施是不是惟一的出路。结果发现，你不可能投入无限的成本，也做不到十全十美，更何况你还有时间限制、经济条件的限制。为了保护这个行业，保护自己，美国注册会计师行业开始重建职业道德，注重职业伦理建设。

    注册会计师的审计质量就是职业道德的函数。我们过去在技术方面做了大量的工作，现在是该讲职业道德的时候了。如果技术方面、体制方面没解决，那时讲职业道德就没有根基。我国注册师行业已有将近20年的发展，应该是脱胎换骨、浴火重生的时候了，现在开展职业道德教育也因此有了基础。

    从总理到专家都集中讲小问题——遵守会计职业道德。此中的含义就是：不守职业道德会对经济体系产生巨大的杀伤力。因此，当美国安然（Ｅｎｒｏｎ）公司做假账的事件败露后，国内有识之士立刻提出了要防止中国版的安然事件。

    比安然事件更早一些的巴林银行事件更让业界震惊，从而把这个外界看来人员一定是循规蹈矩的行业的职业道德面纱扯了下来。巴林银行事件所表明的是：一个身居要职的职业经理要是丧失了职业道德将有多么可怕，一个创建了230年的金融品牌最终毁于一旦。安然事件则表明：一个不遵守职业道德的公司或集团，必将危害公共道德。专家总结安然事件危害职业道德并由此杀伤社会的特点有三个：一是，公司高层暗箱操作，欺骗股东和社会，也欺骗了自己的员工；二是，利用品牌会计公司（安达信）做假账，从而给另一个品牌带来了巨大伤害；三是，官商勾结，毒化了政府系统的政治操守。

    提倡高尚的职业操守，就不能忘记巴林银行事件、安然事件的历史与影响。因此，有必要有详有略地简要回顾两大事件，并警示国内业界。

    巴林银行由弗朗西斯·巴林爵士在1763年创建于伦敦，它是世界首家“商业银行”，既为客户提供资金和相关建议，自己也做买卖。当然它也得像其他商人一样承担买卖股票、土地或咖啡的风险。由于经营灵活变通、富于创新，巴林银行很快就在国际金融领域获得了巨大的成功。

    20世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。由于巴林银行的卓越贡献，巴林家族先后获得了五个世袭的爵位。这可算是一个世界记录，从而奠定巴林银行的显赫地位。

    里森于1989年7月10日正式到巴林银行工作。这之前，他是摩根·斯坦利银行清算部的一名职员，进入巴林银行后，他很快争取到了到印尼分部工作的机会。由于他富有耐心和毅力，善于逻辑推理，能很快地解决以前未能解决许多问题，使工作大有起色。因此，他被视为期货与期权结算方面的专家，伦敦总部对里森在印尼的工作相当满意，并许诺可以在海外给他安排一个合适的职务。1992年，巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门，并出任总经理。

    里森于1992年在新加坡任期货交易员时，巴林银行原来有一个账号为“99905”的“错误账号”，专门处理交易过程中因疏忽所造成的错误。这原是一个金融体系运作过程中正常的错误账户。1992年夏天，伦敦总部全面负责清算工作的哥顿·鲍塞给里森打了一个电话，要求里森另设立一个“错误账户”，记录较小的错误，并自行在新加坡处理，以免麻烦伦敦的工作。于是，里森马上找来了负责办公室清算的利塞尔，向她咨询是否可以另立一个档案，很快，利塞尔就在电脑里键入了一些命令，问他需要什么账号。在中国文化里“8”是一个非常吉利的数字，因此里森以此作为他的吉祥数字，由于账号必须是五位数，这样账号为“88888”的“错误账户”便诞生了。

    几周之后，伦敦总部又打来电话，总部配置了新的电脑，要求新加坡分行是按老规矩行事，所有的错误记录仍由“99905”账户直接向伦敦报告。“88888”错误账户刚刚建立就被搁置不用了，但它却成为一个真正的“错误账户”存于电脑之中。而且总部这时已经注意到新加坡分行出现的错误很多，但里森都巧妙地搪塞而过。“88888”这个被忽略的账户，提供了里森日后制造假账的机会。

    1992年7月17日，里森手下一名加入巴林仅一星期的交易员金·王犯了一个错误：当客户（富士银行）要求买进2份日经指数期货合约时，此交易误为卖出20份，这个错误在里森当天晚上进行清算工作时被发现。欲纠正此项错误，须买回40份合约，表示至当日的收盘价计算，其损失为2万英镑，并应报告伦敦总公司。但在种种考虑下，里森决定利用错误账户“88888”，承接了40份日经指期货空头合约，以掩盖这个失误。然而，如此一来，里森所进行的交易便成了“业主交易”，使巴林银行在这个账户下暴露在风险部位。数天之后，更由于日经指数上升200点，此空头部位的损失便由2万英镑增为6万英镑了。里森当时年薪还不到5万英镑。此时里森更不敢将此失误向好友及委托执行人乔治报告。乔治与妻子离婚了，整日沉浸在痛苦之中，并开始自暴自弃，里森喜欢他，因为乔治是他最好的朋友，也是最棒的交易员之一。但很快乔治开始出错了。里森示意他卖出的100份九月